【退税200问之103】生产企业出口的货物是外购的，不是自产
2017-09-09 14:26:44   来源：   点击：

你好，老师。我刚刚开始学习你的退税教程。生产出口货物必须是自产的吗？外购的有没有可能退税呢？
大白菜会计学堂答复：
常规情况下，生产企业出口货物应为自产，如果长期大量出口外购商品实质不就成了外贸型企业了吗？因此，政策上是不允许退税的。不过，生产企业出口外购货物也有几种情形例外：
1、政策规定的列名生产企业，其外购的货物直接出口可以享受免抵退退税，列名生产企业名单参见财税2012年 39号通知附件。这可以是这些企业的福利，据说当初是为了搞测试来的，至今尚未取消。
2、对于非列名的一般性生产企业，采购货物后直接出口的，符合视同自产条件的（参见财税2012 年39号通知附件4及国税公告2013年 65号），可以按免抵退进行退税；不符合上述视同自产条件的，按免税处理。这些政策包括二大类，其中第二类规定了企业常见的视同自产货物条件，还是可以参照的。
 
附：视同自产货物的具体范围
 财税〔2012〕39号附件
一、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：
（一）已取得增值税一般纳税人资格。
（二）已持续经营2年及2年以上。
（三）纳税信用等级A级。
（四）上一年度销售额５亿元以上。
（五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。
 
二、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：
（一）同时符合下列条件的外购货物：
 1.与本企业生产的货物名称、性能相同。
2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。
 
3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
（二）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：
1.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。
 2.不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备的货物。
 
（三）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七条规定的口径执行）的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。
 
（四）同时符合下列条件的委托加工货物：
1.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。
2．出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。
3.委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。
 
（五）用于本企业中标项目下的机电产品。
（六）用于对外承包工程项目下的货物。
（七）用于境外投资的货物。
（八）用于对外援助的货物。
（九）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。
 
国家税务总局公告2013年 65号
七、生产企业外购的不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套产品的货物，如配套出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人，可作为视同自产货物申报退（免）税。