“应运而生 风险会计”将大有作为
2016-08-17 17:46:33   来源：   点击：

“应运而生 风险会计”将大有作为

 作者：彼得·修斯 来源：中国会计报 
 　　传统的企业风险管理(ERM)系统通常是评估的基础，因此，财会人员通常通过:红色、琥珀色和绿色这3种颜色对评估报告结果进行展示。
　　然而，这种系统的管理有效性是有限的，其原因有：一是评估与测量本质上是主观的，不容易被有关机构审计;二是评估指标不能整合成用来支持像趋势分析、基准测试与排名以及实际应用与操作限制之间进行比较等技术指标。
　　风险信息严重缺失
　　事实上，公司管理人员不能总是整合指标和对比不同的颜色。
　　由于科技的不断进步以及企业对全球互联网的电子数据和信息网络的日益依赖，这种在企业经营过程中不断演化的风险趋势在过去几十年的时间内就经历了沧桑巨变。全球化和地缘政治的不确定性导致供应链变得日趋脆弱，而企业也必须使用错综复杂的金融产品来加强对金融风险的管控。
　　这就使得公司董事会成员、首席执行官(CEO)与其他高层管理人员越来越关注风险了，因为风险可能会引发重大的损失。2007至2008年那场全球金融危机事件证明，危机会对企业的资本造成严重的影响，更严重的是，危机会使企业资本变得荡然无存。
　　国际财务报告准则(IFRS)和美国公认会计原则(USGAAP)却旨在确保企业能够向公众提供一个自身财务状况客观公正的结果，但目前全球则没有一个针对风险的类似于IFRS与GAAP这样的会计准则。
　　换句话说，一个企业的利益相关者—— —投资人、监管机构、客户与审计人员获取很少或者根本就得不到任何有关企业能够承受风险的信息，抑或从创造股东价值角度讲，企业利益相关者无法获得相比其他领域现成的会计准则。
　　风险会计应运而生
　　财务与风险报告之间存在的信息不对称正是会计学界要解决的问题。目前，会计学界诸多学者正通过整理出一套被称为“风险会计”的最新会计方法 来破解这一难题。会计风险始于对有效ERM必须在一个风险计量标准化系统内运行的断言，而风险计量则使用可以表达各种形式风险的、能够被各方接受的风险计量标准。
　　因此，单位意义上的风险计量则创造出了独具特色的风险会计。同时，作为保险专业术语的危险单位(RU)也被引入到风险会计中来了。
　　风险会计类似于财务会计，即利润是由企业通过销售产品与服务产生的，风险会计则做出了风险敞口与创收相关的假设。对于管理报告而言，交易相关的产品和服务销售往往通过编码标记，这种编码标记确定了产品、客户、业务、组织层级、法律实体和公司位置。对于风险报告来说，这些相同的交易事务被额外的编码所替代，用于计算每笔交易的风险加权值，也就是说，其风险敞口正好对应RU。
　　会计风险的第一步是识别每个行业所暴露出的主要风险类型。例如，在银行业务中，日常管理活动所涉及的信贷、市场、流动性、利率等事件都被认定为存在一定的风险。
　　风险会计不可或缺
　　目前，有3套标准表格为会计人员提供了用于计算风险加权的因素：产品风险表。根据每个市场的风险特征，该表向财会人员提供了如产品复杂性、毒性、分解率、产品分布与市场占有率以及交易等方面的分级标准。
　　值表(ValueTable)。该表主要用于根据会计记录，财会人员将收入金额转换成按照一定比例形成的值带权重(VBWs)。
　　最佳实践评分模板。财会人员用来计算基于关键风险指标所形成的风险缓解指数(RMI)，该指数反映各部门的运营状态和潜在风险形成的过程。
　　这些风险加权因素被财会人员用来计算每一类型产品引发的风险问题的3个核心指标。固有的风险。交易风险加权值，用RU表示，代表风险给组织所造成的最大可能损失。
　　风险缓解指数(RMI)。动态测量范围从1到100，100年是被业界所公认的最佳成绩。RMI按百分比计算，组织通过有效的管理和控制公司的经营环境来达到减少固有风险的目的。
　　残余风险。交易所产生部分固有风险，用RU表示，这种残存风险未引起组织的高度重视，RU代表了交易给组织盈利造成损失的概率。
　　从交易层面上看，会计与风险值在单一来源的被严格控制并经过审计的会计数据中的相互匹配能够产生合并后的财务与风险报告，从而成为企业计算风险与投入回报的依据。同时，企业在经营过程中从各方收集到的各种反馈信息对于其不断修正RMI与RU值都会起到一定的帮助作用。
　　鉴于风险会计是管理会计的延伸，财会人员对于风险偏好也可以不断对RMI与残存的RU进行校准。也正是因为风险会计自身所具有的特点，它也当之无愧地成为企业在预算与计划周期内不可分割的一部分工作内容。
　　(作者供职于摩根大通财团，目前是杜伦大学商学院顾问委员会的成员，其研究领域集中在银行风险防控，戴正宗编译)