多交了税？一定是这三类资产进项税额抵扣没分清
2016-11-24 16:59:19   来源：每日税讯   点击：

　　一般来说企业的三类资产（固定资产、无形资产和不动产）价值较大，使用周期长，纳税人在取得及后续管理中可能发生损失或用途改变，对此小编梳理了相关进项税抵扣问题，大家快来看看吧！
　　一　不予抵扣的规定
　　哪些资产进项税额不得从销项税额中抵扣？
　　《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改增值税试点通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条对三类“资产”进项税额不得从销项税额中抵扣情形的规定主要是：
　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。
　　……
　　（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
　　（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
　　也就是说，纳税人取得上述三类资产的进项税额（其他权益性无形资产除外），凡专用于（一）所述情形的，其进项税额一律不予抵扣。发生兼用于增值税应税项目和上述项目情况的，该进项税额准予全部抵扣。纳税人购进其他权益性无形资产较为特殊，不论专用或兼用均可抵扣，其后续用途改变也不涉及进项税额问题。
　　☆ 小知识
　　其他权益性无形资产
　　设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。
　　二　不予抵扣后续应转为可抵的处理
　　（1）如何计算？
　　不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月计算可以抵扣的进项税额：
　　可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值÷（1+适用税率）×适用税率
　　（2）怎么填写？
　　在办理具体纳税申报时，将“可以抵扣的进项税额”填列在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）第8栏“其他——税额”项内。
　　要注意不动产进项税额因分期抵扣的规定，计算可抵扣进项税额时，60%部分于改变用途的次月直接填列“其他”项抵扣，40%部分应填入“待抵扣进项税额”栏，于改变用途的次月起第13个月再转进“其他”项抵扣。
　　（3）注意
　　纳税人抵扣上述进项税额应取得符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的增值税扣税凭证，三项资产涉及的扣税凭证包括：
　　增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）、海关进口增值税专用缴款书和完税凭证。凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。
　　三　已抵扣资产后续有变化须转出进项
　　（1）如何计算？
　　只有已抵扣资产发生用途改变及非正常损失情形则不予抵扣。
　　不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×适用税率。
　　资产净值指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额，与计提的减值准备无关。因其原先抵扣时已作价税分离，此时计算不需再除以“1+适用税率”。
　　（2）注意
　　不动产在建工程发生非正常损失的，其所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务已抵扣的进项税额，应于当期全部转出，其待抵扣进项税额不得抵扣。