外贸企业为自己企业寻找出口退税的最优组合策略 - 出口退税

对出口额较大的企业而言，应根据实际情况，结合《财政部、国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》（财税[2012]39号）、《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税管理办法》（国家税务总局公告2012年第24号）等文件规定，充分用好政策，选择最优出口退税方案。
一：选择出口时间：早出口还是晚出口
在出口退税率调整时，如何趋利避害是出口企业普遍关心的话题。换句话说，应尽量早出口还是尽量晚出口，选好出口时间对纳税企业十分重要。
这里的关键是，要看退税率调高还是调低。调整退税率的执行时间，一般是以报关单日期、发票日期为准。因此，如果退税率调低，出口企业应尽量早报关、早出口，在低退税率执行之前，拿到出口报关单或开具有关发票。如果退税率调高，则应尽量迟报关，迟开有关发票，争取使出口货物适用较高的退税率。
二：选择出口模式：直接出口还是间接出口
财税[2012]39号文件规定，生产企业自营或委托出口货物，适用免抵退税方法，计税依据是出口货物劳务的实际离岸价。外贸企业出口货物，适用免退税办法，计税依据是购进出口货物的增值税专用发票注明的金额，或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。
生产企业和外贸企业出口货物的计税依据不同，如果出口货物的退税率低于征税税率，则生产企业设立一家外贸企业，将自己直接出口改为通过外贸企业出口，可适当降低税负。
例1：甲公司为生产企业，出口货物适用的增值税税率为17%，退税率为13%。今年3月进项税额为12万元，内销货物40万元，销项税额为6.8万元，出口额为80万元。
甲公司不得免征和抵扣税额为80×（17%－13%）＝3.2（万元）。应纳税额为6.8－（12－3.2）＝-2（万元）；当期免抵退税额为80×13%＝10.4（万元）；当期应退税额为2万元；当期免抵税额为10.4－2＝8.4（万元）。
例2：甲公司设一外贸企业乙公司，将产品以60万元的价格售予乙公司，由后者以80万元的价格出口。出口货物适用的增值税税率为17%，退税率为13%。甲公司3月进项税额为12万元，内销货物100万元，销项税额为17万元。
甲公司应纳增值税为17－12＝5（万元）。乙公司应退税60×13%＝7.8（万元）。甲公司与乙公司征税与退税的差额为7.8－5＝2.8（万元），相比甲公司自己直接出口，多得2.8－2=0.8（万元）。
至于这多得的0.8万元从何而来？这是因为，退税率低于征税税率，生产企业是按照离岸价和征退税率的差计算不得免征和抵扣税额，而外贸企业是按购进价格计算应退税额，其不退税的部分，是按照购进价和征退税率的差计算，而不是按照离岸价计算。生产企业通过外贸企业出口，与自己直接出口相比，计算不得免征和抵扣税额的基数少了外贸企业的进销差价。与例1相比，就是80-60=20（万元）的差价，其与征退税率差的乘积就是被少征的税款0.8万元。
因此，如果生产企业出口货物的退税率低于征税税率，则出口企业应考虑通过设立一家外贸企业的方式出口自产货物，而不是自己直接出口。

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外贸企业为自己企业寻找出口退税的最优组合策略 2017-05-09 08:00:52 来源： 点击：

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